190.pps

Hoe op een fiscaal vriendelijke
manier geld uit mijn
vennootschap halen ?
Verschelden Accountants en
belastingconsulenten
Programma (I)
1. Bestuursbezoldiging (loon)
2. Winstverdeling: toekenning van
tantième
3. Winstverdeling: toekenning van
dividend
4. Kapitaalvermindering
5. Kapitaalaflossing
6. Inkoop eigen aandelen
Verschelden - 21 oktober 2003
Programma (II)
7. Gratis beschikking over woning
8. Gratis gebruik electriciteit, verwarming, water
9. Gebruik van huispersoneel
10. Intresten op leningen / voorschotten
11. Bedrijfswagen
12. Groepsverzekering
13. Intern gefinancierde pensioenbelofte
Verschelden - 21 oktober 2003
Programma (III)
14. Opname rekening courant
15. Verkoop van goederen aan vennootschap
16. Forfaitaire onkostenvergoeding
17. Verhuren van woning aan vennootschap
18. Infrastructuurovereenkomst
19. Verkoop van aandelen aan holding
20. Vereffening van de venoootschap
Verschelden - 21 oktober 2003
Progamma (IV)
Per techniek:
-
omschrijving
fiscaal regime voor vennootschap
fiscaal regime voor genieter
uitwerking - cijfermatig
voordelen
nadelen
aandachtspunten
Verschelden - 21 oktober 2003
1. Bestuursbezoldiging (loon)

Omschrijving:

Fiscaal regime voor vennootschap:

Fiscaal regime voor genieter:
- verschil bestuursbezoldiging – tantième
- inhouding en doorstorting
bedrijfsvoorheffing
- bestuursbezoldiging in geld / in natura
- 100 % aftrekbare beroepskost
- opmaak fiches 20
- belastbaar beroepsinkomen
- aftrek sociale bijdragen
Verschelden - 21 oktober 2003
- beroepskosten
Tarieven personenbelasting AJ
04






25 % van 0,01 € tot 6.840,00 €
30 % van 6.840,01 € tot 9.740,00 €
40 % van 9.740,01 € tot 14.530,00 €
45 % van 14.530,01 € tot 29.740 €
50 % + 29.740 €
52,5 % : afgeschaft
Verschelden - 21 oktober 2003
Tarieven
vennootschapsbelasting

Normaal tarief:
40,17 % wordt 33,99 %

Verlaagd getrapt tarief
28,84 % van 0,01 tot 25.000 €
wordt 24,98 %
37,08 % van 25.000,01 € tot 89.500 €
wordt 31,93 %
42,23 % van 89.500,01 € tot 323.750 €
wordt 35,54 %
Verschelden - 21 oktober 2003
1. Bestuursbezoldiging (loon)

Voordelen:
- geen beperking in bedrag
- ideaal om laagste inkomstenschijven
in PB op
te vullen
- verlaagd tarief vennb.
(éénmiljoenregel)
- groepsverzekeringspremie aftrekbaar
- bijkomende intrestaftrek /
kinderoppaskosten
Verschelden - 21 oktober 2003
1. Bestuursbezoldiging (loon)


Nadelen:
- hoge tarieven in PB
- effect op sociale bijdragen wordt vaak over
het hoofd gezien: +/- 21 % van
loonsverhoging, doch
aftrekbaar, dus
effectieve kost van +/- 10,5 %
- hoe hoger loon, hoe kleiner kans op
studiebeurs,
(ver)bouwpremie, enz.
Aandachtspunten:
- regelmatigheid van loon is belangrijk
Verschelden - 21 oktober 2003
2. Winstverdeling: toekenning
van tantième

Omschrijving:
- vergelijkbaar met loon
- toekenning door algemene vergadering uit
te bestemmen winst van het boekjaar
- enkel uit « voor uitkering vatbare sommen »

Fiscaal regime voor vennootschap:
- 100 % aftrekbare kost voor het boekjaar
waarop de tantième wordt toegekend
- fiche 20
Verschelden - 21 oktober 2003
2. Winstverdeling: toekenning
van tantième

Fiscaal regime voor genieter:

Voordelen:

Nadelen:
- idem loon, maar één jaar later belastbaar
- één jaar later belastbaar
- geen intresten op laattijdige betaling
bedrijfsvoorheffing
- resultaat van de vennootschap oogt mooier
- hoge tarieven in PB
- effect op sociale bijdragen
Verschelden - 21 oktober 2003
2. Winstverdeling: toekenning
van tantième

Aandachtspunten:
-
niet vergeten om fiches op te maken
niet vergeten aan te geven in PB-aangifte
telt mee voor éénmiljoenregel
er zijn argumenten om te stellen dat het
meetelt voor 80 % -regel (voorwaarde
van
regelmatigheid);
voorzichtigheidshalve best geen rekening mee
houden
Verschelden - 21 oktober 2003
3. Winstverdeling: toekenning
van dividend

Omschrijving:

Fiscaal regime voor vennootschap:

Fiscaal regime voor genieter:
- beslissing AV, uit (belaste) winst boekjaar
- verschil met tantième
- niet aftrekbaar !
- bevrijdende roerende voorheffing van 25 %
of 15 % (na 31/12/93, op naam)
- definitief belast inkomen indien
vennootschap
Verschelden - 21 oktober 2003
3. Winstverdeling: toekenning
van dividend

Uitwerking – cijfervoorbeeld :
zie bijlage

Voordelen:
- globale druk lager dan loon
- geen effect op sociale bijdragen
- geen crisisbelasting of
gemeenteopcentiemen
- geen effect m.b.t. studiebeurzen, enz.
Verschelden - 21 oktober 2003
3. Winstverdeling: toekenning
van dividenden

Nadelen:
- mogelijk verlies van verlaagd tarief
- formalisme: aangifte RV
- enkel mogelijk voor aandeelhouders en
gelijke behandeling !
- niet geschikt als « enige » bron van
inkomsten: verlies van diverse voordelen

Aandachtspunten:
- grens van 13 % van gestorte kapitaal !
Verschelden - 21 oktober 2003
4. Kapitaalvermindering

Omschrijving:

Fiscaal regime voor vennootschap:
- terugbetaling van kapitaal aan de
aandeelhouders
- belastingvrij als het gaat om « eigen
inbreng van aandeelhouders » (in geld, in
natura)
- belastingvrij als het gaat om belaste
reserves
- belast als het gaat om belastingvrije
reserves
Verschelden - 21 oktober 2003
4. Kapitaalvermindering

Fiscaal regime voor de genieter:

Voordelen:
- belastingvrij als het gaat om « eigen
inbreng van
aandeelhouders » (in geld, in
natura)
- belast als dividend als het gaat om
geïncorporeerde
reserves
- onbelastbaarheid indien werkelijk gestort
kapitaal !
- geen risico verlaagd tarief te verliezen
- privé-inkomen wordt beperkt gehouden
(studiebeurs,Verschelden
enz.)
- 21 oktober 2003
4. Kapitaalvermindering

Nadelen:

Aandachtspunten:
- complex en duur (notariële akte)
- niet altijd mogelijk (minimumkapitaal);
enkel wanneer werkelijk gestort kapitaal
- eenmalige operatie
- moet gebeuren « op de wijze
voorgeschreven door
het Wetboek van
vennootschappen »
- duidelijke vermelding in akte van notaris
- uitgiftepremie: gelijkgesteld met fiscaal
kapitaal
Verschelden - 21 oktober 2003
5. Kapitaalaflossing

Omschrijving:

Fiscaal regime voor de vennootschap:

Fiscaal regime voor de genieters:
- terugbetaling van een zeker aantal door het
lot aan te
wijzen aandelen / vervanging
door bewijzen van deelgerechtigheid
- statutair kapitaal verandert niet;
aangerekend op
reserves en winst
idem als dividenduitkering
idem als dividenduitkering
Verschelden - 21 oktober 2003
6. Inkoop eigen aandelen


Omschrijving:
zie artikel in bijlage
Fiscaal regime voor de
vennootschap:
- nuloperatie

Fiscaal regime voor de genieter:
- vrijgesteld van personenbelasting
- liquidatiebonus van 10 % (nieuw !)
Verschelden - 21 oktober 2003
6. Inkoop eigen aandelen

Voordelen:
- Fiscaal zeer interessant

Nadeel:
- Fiscaal geviseerd !!
- Vennootschapsrechtelijk strikt geregeld

Aandachtspunten:
- niet enkel fiscale motieven
- voorbeeld uit rechtspraak: zie bijlage
Verschelden - 21 oktober 2003
7. Gratis beschikking over
woning

Omschrijving:
vennootschap koopt, bouwt, huurt woning en
stelt die gratis ter beschikking van haar
bedrijfsleider; de vennootschap draagt alle
kosten van de woning (afschrijvingen,
intresten, onderhoud, enz.) en rekent VAA
aan

Fiscaal regime voor de vennootschap:
kosten zijn 100 % aftrekbaar
Verschelden - 21 oktober 2003
7. Gratis beschikking over
woning

Fiscaal regime voor genieter:
belast als voordeel alle aard
KI < 745 € : geïndex. KI x 100/60 x
1,25
KI > 745 € : geïndex. KI x 100/60 x 2
indien gemeubeld : x 5/3den
« niet lager dan huurwaarde » deze
voorwaarde werd vernietigd door Raad
van State
Verschelden - 21 oktober 2003
7. Gratis beschikking over
woning

Uitwerking – cijfervoorbeeld
Voordelen:

Nadelen:

Aandachtspunten:

berekening VAA op basis van KI kan deze
techniek fiscaal zeer interessant maken !
onroerend goed zit in vennootschap (latere
meerwaarden, enz.)
- correctie voor verplichte woongelegenheid
- enkel voor ruimtes die werkelijk worden
gebruikt
Verschelden - 21 oktober 2003
8. Gratis gebruik electriciteit,
verwarming, water

Omschrijving:
vennootschap betaalt de kosten van
electriciteit, verwarming en water voor
haar bedrijfsleider en rekent VAA aan

Fiscaal regime voor de
vennootschap:
kosten zijn 100 % aftrekbaar
Verschelden - 21 oktober 2003
8. Gratis gebruik electriciteit,
verwarming, water

Fiscaal regime voor genieter:
belast als voordeel alle aard
leidinggevend personeel en bedrijfsleiders:
1.180 € / 590 € voor verwarming /
electriciteit
andere verkrijgers:
590 € / 295 € voor verwarming / electriciteit
Forfait voor water wordt verwaarloosd.
Ook als werkelijke kosten kleiner zijn, geldt
forfait.
Persoonlijke bijdragen worden in mindering
gebracht. Verschelden - 21 oktober 2003
8. Gratis gebruik electriciteit,
verwarming, water

Uitwerking – cijfervoorbeeld
Voordelen:

Nadelen:

berekening VAA op forfaitaire basis kan
deze techniek fiscaal zeer interessant
maken !
niet intressant als werkelijke kosten
lager zijn dan forfait
Verschelden - 21 oktober 2003
9. Gebruik van huispersoneel

Omschrijving:
vennootschap betaalt de volledige
loonkost en andere kosten voor de
service van dienstboden, hoveniers,
chauffeurs, poetspersoneel, enz.

Fiscaal regime voor de
vennootschap:
kosten zijn 100 % aftrekbaar
Verschelden - 21 oktober 2003
9. Gebruik van huispersoneel

Fiscaal regime voor genieter:
belast als voordeel alle aard
5.950 € per jaar per voltijdse betrekking
Persoonlijke bijdragen worden in mindering
gebracht


Uitwerking – cijfervoorbeeld
Voordeel:
berekening VAA op forfaitaire basis kan deze
techniek fiscaal zeer interessant maken !
Verschelden - 21 oktober 2003
10. Intresten op leningen /
voorschotten

Omschrijving:
- lening van aandeelhouder-natuurlijke
persoon of bestuurder (natuurlijke persoon
of vennootschap) aan vennootschap
- wordt vergoed met (royale) intrest
- voorschot = elke al dan niet door effecten
vertegenwoordigde geldlening
- ook wanneer gegeven door echtgenoot of
kinderen
Verschelden - 21 oktober 2003
10. Intresten op leningen /
voorschotten

Fiscaal regime voor de vennootschap:
- 100 % aftrekbare beroepskost, behalve:
- bij overdreven intrest én
- wanneer totaal bedrag van de voorschotten
hoger is dan de som van de belaste
reserves bij het begin van het boekjaar en
het gestort kapitaal op het einde van het
belastbaar tijdperk.
Verschelden - 21 oktober 2003
10. Intresten op leningen /
voorschotten

Fiscaal regime voor genieter:
- 15 % bevrijdende roerende voorheffing
- behalve bij overdreven intrest en hoger dan
kapitaal + reserves: dan gelijkgesteld met
dividenduitkering


Uitwerking – cijfervoorbeeld
Voordeel:
fiscaal zeer interessant: hogere rente
mogelijk dan op spaarboekje
Verschelden - 21 oktober 2003
10. Intresten op leningen /
voorschotten

Nadeel:

Aandachtspunten:
beperkt qua bedrag
- bepaling van de intrestvoet
- 8,0 % (AJ 2003) mogelijk ?
- splitsing tussen lening en R/C
- contract nodig ?
- datum van betaalbaarstelling en aangifte RV
- opletten wanneer voldoende liquide
middelen
Verschelden - 21 oktober 2003
11. Bedrijfswagen

Omschrijving:
vennootschap betaalt alle kosten van
personenwagen en rekent VAA aan

Fiscaal regime voor de
vennootschap:
kosten zijn 75 % / 100 % aftrekbaar
Verschelden - 21 oktober 2003
11. Bedrijfswagen



Fiscaal regime voor genieter:
-
VAA via loon of boeking op R/C
minimaal 5000 km
forfaitair op basis van fiscale PK
deels aftrekbaar als beroepskost
solidariteitsbijdrage RSZ
Uitwerking – cijfervoorbeeld
Voordeel:
- meestal zeer voordelig omdat werkelijke
kosten veel
hoger zijn dan aangerekend
VAA
Verschelden - 21 oktober 2003
11. Bedrijfswagen

Nadeel:

Aandachtspunten:
- geen forfaitaire onkostenvergoeding
mogelijk
- niet interessant indien weinig gebruik wordt
gemaakt van bedrijfswagen of indien
grote
afstand woon-werkverkeer
- BTW-herziening einde jaar (keuze tussen
loon en aanrekening via L/R)
- opname op fiche 20
Verschelden - 21 oktober 2003
12. Groepsverzekering

Omschrijving:

Fiscaal regime voor de vennootschap:

Fiscaal regime voor de genieter:
- verschil met bedrijfsleidersverzekering
- « groep »
100 % aftrekbaar, als voldaan is aan de 80 %
regel
- bijzonder taxatieregime: 10 % / 16,5 %
- « normaal » regime: 33 % / progressief
belast met vermindering voor
vervangingsinkomsten
Verschelden - 21 oktober 2003
12. Groepsverzekering

Fiscaal regime voor de genieter: 10 /

Uitwerking Verschelden
- cijfermatig
- 21 oktober 2003
16,5 % indien:
- bij het overlijden van de verzekerde;
- bij het normaal verstrijken van het contract
of gedurende één van de vijf jaar vóór het
normaal verstrijken van het contract;
- naar aanleiding van de pensionering of
brugpensionering van de verzekerde
- op de normale leeftijd waarop de verkrijger
zijn
beroepswerkzaamheid volledig en
definitief stopzet (voetballers)
12. Groepsverzekering

Voordelen:

Nadelen:

Aandachtspunten:
- fiscaal gunstig: aftrekbaar aan tarieven
vennb en aan lagere tarieven belastbaar bij
uitkering
- appeltje voor de dorst
- bruikbaar als waarborg bij verwerving OG
- fondsen geblokkeerd tot pensioen
- liquiditeiten nodig om premies te storten
- back-service ! Wordt dit afgeschaft ?
Verschelden - 21 oktober 2003
13. Intern gefinancierde
pensioenbelofte

Omschrijving:
- verschil met groepsverzekering
- voorwaarden

Fiscaal regime voor de vennootschap:
idem groepsverzekering

Fiscaal regime voor de genieter:
idem groepsverzekering

Uitwerking - cijfermatig
Verschelden - 21 oktober 2003
13. Intern gefinancierde
pensioenbelofte

Voordelen:

Nadelen:

Aandachtspunten:
- fiscaal
- geen liquiditeiten nodig
- creatie van lopende rekening
- geen zekerheid voor begunstigde
- liquiditeiten nodig op het einde van de rit
- fiscale onwennigheid bij Administratie
- voorzichtig met contract !
- alle formaliteiten stipt naleven !
Verschelden - 21 oktober 2003
14. Opname rekening courant

Omschrijving:

Fiscaal regime voor de vennootschap:

Fiscaal regime voor de genieter:

Uitwerking - cijfermatig
= lening van de vennootschap
- het is geen (aftrekbare) kost
- er wordt een vordering gecreërd
- er moet debetintrest worden aangerekend
- het is geen belastbaar inkomen
- er is belasting op debetrente / verhoging RC
als gevolg van debetrente
Verschelden - 21 oktober 2003
14. Opname rekening courant

Voordelen:

Nadelen:
- beperkte belasting privé – enkel op VAA
- geen bijzondere formaliteiten
- inkomen beperkt (studiebeurzen, enz.)
- geen effect op sociale bijdragen
- terugbetaling op te lossen met
« vereffening »
-
lening moet ooit eens terugbetaald worden
ongezonde en gevaarlijke situatie (faling !)
ontsiering van de balans
verlies aftrekmogelijkheden
in PB
Verschelden - 21 oktober 2003
15. Verkoop van goederen aan
vennootschap

Omschrijving:

Fiscaal regime bij de vennootschap:

Fiscaal regime bij genieter:

Uitwerking - cijfermatig
- koop / verkoop
- indien investering: afschrijfbaar
- geen recuperatie van BTW
- geen investeringsaftrek (tweedehands)
- in principe niet belastbaar (normaal beheer
van privévermogen)
Verschelden - 21 oktober 2003
15. Verkoop van goederen aan
vennootschap

Voordelen:

Nadelen:

Aandachtspunten:
- (principiële) onbelastbaarheid van de
ontvangen
verkoopprijs en afschrijving in
vennootschap
- geen effect op sociale bijdragen
- beperkt formalisme (enkel verkoopnota)
- geen investeringsaftrek
- vennootschap betaalt onrechtstreeks BTW
- éénmalig of beperkte toepassing
- 21 oktober 2003 / beroepsmatig
- niet te vaakVerschelden
of BTW-plicht
16. Forfaitaire
onkostenvergoeding

Omschrijving:

Fiscaal regime bij de vennootschap:

Fiscaal regime bij de genieter:

Uitwerking - cijfermatig
terugbetaling van voorgeschoten kosten
« eigen aan de werkgever »
- volledig aftrekbare beroepskost (75 % bij
autokosten)
- niet belastbaar
Verschelden - 21 oktober 2003
16. Forfaitaire
onkostenvergoeding

Voordelen:

Nadelen:

- fiscaal: aftrekbaar en toch niet belastbaar
- geen effect op sociale bijdragen
- forfaitair / dus geen bewijsstukken
bijhouden
- fiscale doorn in het oog: niet overdrijven
- komt niet in aanmerking voor
éénmiljoenregeling / 80%-regel
Aandachtspunten: opnemen op fiches !
Verschelden - 21 oktober 2003
17. Verhuren van woning aan
vennootschap

Omschrijving:

Fiscaal regime bij de vennootschap:

Fiscaal regime bij de genieter:

Uitwerking - cijfermatig
(gedeelte van) privé-woning verhuren aan
vennootschap
100 % aftrekbare beroepskost
belastbaar als onroerend inkomen
herkwalificatie tot beroepsinkomen mogelijk
Verschelden - 21 oktober 2003
17. Verhuren van woning aan
vennootschap

Voordelen:
- geen effect op sociale bijdragen
- O.I. kan worden weggewerkt met intresten
- herkwalificatie enkel voor bedrijfsleider

Nadelen:
- beperkt, anders herkwalificatie

Aandachtpunten:
- procedure artikel 523 W. Venn.
- opname op fiche 20
Verschelden - 21 oktober 2003
18.
Infrastructuurovereenkomst

Omschrijving:

Fiscaal regime voor de vennootschap:

Fiscaal regime voor de genieter:

Uitwerking - cijfermatig
forfaitaire vergoeding voor
infrastructuurkosten (electriciteit,
verwarming, water, onderhoud, ...)
100 % aftrekbare beroepskost
niet belastbaar
Verschelden - 21 oktober 2003
18.
Infrastructuurovereenkomst

Voordelen:
- fiscaal regime: aftrekbaar en niet belastbaar
- geen effect op sociale bijdragen

Nadelen:
- beperkt qua bedrag

Aandachtspunten:
- niet overdrijven
- overeenkomst maken / art. 523 W. Venn.
Verschelden - 21 oktober 2003
19. Verkoop van aandelen aan
holding

Omschrijving:

Fiscaal regime voor de vennootschap:

Fiscaal regime voor de genieter:

Uitwerking - cijfermatig
bijzondere toepassing van « verkoop aan
vennootschap »
geen aftrekbare kost / geen afschrijving
niet belastbaar want normaal beheer ?
Interne meerwaarden fiscaal ter discussie !!!
Verschelden - 21 oktober 2003
19. Verkoop van aandelen aan
vennootschap

Voordelen:

Nadelen:

Aandachtspunten:
- fiscaal interessant: creatie van R/C
- geen effect op sociale bijdrage
-
aandelen niet aftrekbaar / afschrijfbaar
verlies verlaagd tarief
formalisme
eenmalig
vennootschapsrechtelijke procedures volgen
(inbreng in natura, quasi-inbreng,
Verschelden - 21 oktober 2003
belangenconflict)
20. Vereffening van de
vennootschap

Omschrijving:

Fiscaal regime voor de vennootschap:

Fiscaal regime voor de genieter:
reserves uitkeren aan aandeelhouders
in principe geen vennootschapsbelasting
(tenzij bij vereffening meerwaarden worden
gerealiseerd of als er vrijgestelde reserves
zijn)
- DBI
- of 10 % liquidatiebelasting
Verschelden - 21 oktober 2003
20. Vereffening van de
vennootschap

Voordelen:

Nadelen:

Aandachtspunten:
- globaal lagere taxatie dan loon
- procedure van vereffening kost geld
- men kan dit niet te pas en te onpas
gebruiken
- vennootschapsrechtelijk strikt procedure
volgen
- fiscaal niet overdrijven
Verschelden - 21 oktober 2003
Besluit




Dé beste manier om geld uit de
vennootschap halen bestaat niet
Niet alle manieren zijn op elk moment
mogelijk
De éne manier is fiscaal veiliger dan de
andere
Shoppen met (fiscaal) verstand !!!
Verschelden - 21 oktober 2003